Se denominan cuentas de cobranza dudosa, aquellas que habiéndose realizado las gestiones de cobranza y transcurrido un tiempo más allá de lo razonable, no se ha podido hacer efectivo su cobro debido a dificultades financieras del deudor.
Cuando se den estas condiciones es necesario reconocer como gasto el incobrable, efectuando una provisión contable y posteriormente castigarla, vale decir eliminar de las cuentas por cobrar.
Tributariamente según el Art 21del Reglamento del Impuesto a la Renta, se precisa algunos requisitos para que sean considerados de cobranza dudosa.
Provisión de deudas incobrables
Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre las dificultades financieras del deudor.
Que se hayan realizado las gestiones de cobranza respectivas o el inicio de procedimientos judiciales.
Que hubieran transcurrido más de 12 meses desde la fecha de vencimiento
Que la provisión al cierre del ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.
No se reconocerá deuda incobrable la deuda entre partes vinculadas.
Tampoco las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y garantizados por derechos reales, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
Y tampoco las deudas que hayan sido objeto de renovación o prorroga expresa.
Ejemplo:
Al 31 de Diciembre 2012, tenemos el siguiente detalle de cuentas por cobrar:
* Se conoce que la empresa a ingresado a un proceso de insolvencia ante INDECOPI.
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68 Valuación y determinación de activos
y provisiones S/. 29,400
684 Valuación de activos
6841 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa
19 Estimación de Cuentas de
Cobranza Dudosa S/. 29,400
191 Cuentas por Cobrar Comerciales
31/12 Por la provisión de cobranza dudosa
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95 Gastos de Ventas S/. 29,400
951 Gastos de Ventas
78 Cargas cubiertas por provisiones S/. 29,400
781 Cargas cubiertas por provisiones
31/12 Por el destino de los gastos
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Recuperación de Cobranza Dudosa
Si fuera el caso, que luego de haber provisionado una cobranza como dudosa, esta se recupera total o parcialmente, entonces se revierte la provisión como sigue:
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19 Estimación de Cuentas de
Cobranza Dudosa S/. 29,400
78 Cargas Cubiertas por Provisiones S/. 29,400
781 Cargas Cubiertas por Provisiones
28/02 Por la recuperación de la cobranza dudosa
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Castigo de Cuentas de Cobranza Dudosa
Para castigar una deuda se requiere que esta haya sido provisionada previamente
Se haya ejercido las acciones judiciales, salvo que se demuestre que es inútil ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no exceda de 3UIT.
Tratándose de deudas que hubieran sido condonadas se emitirá la nota de crédito y el deudor considerarla como un ingreso gravable.
Ejemplo:
Al 31 de Diciembre 2013 tenemos el siguiente detalle de cuentas por cobrar:
* Deudas provisionadas como incobrables en el ejercicio anterior.
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19 Estimación de Cuentas de
Cobranza Dudosa S/. 29,400
191 Cuentas por Cobrar Comerciales
12 Cuentas por Cobrar Comerciales S/. 29,400
121 Facturas
31/12 Por el castigo de la cobranza dudosa.
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